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其他有關業務的核算

時間:2012-10-29 14:06 來源:弘智培訓
1、進料加工業務的核算
進料加工是指企業自行(或委托其他單位)進口原輔材料,通過自行加工或以委托、作價形式加工成品后再行復出口的業務。因此,進料加工實際上應通過進口、加工及出口的過程。舉例說明如下:
例9、某外貿企業為出口一批一次硫化鞋,需要進口天然橡膠10噸。進口合同約定價值20000美元(銀行當天美元賣出價為8元)企業憑全部進口單證做如下會計分錄:
借:商品采購 200,000
貸:銀行存款 200,000
交付進口稅金
為加工復出口,進口的原輔料件,根據出事對應出口合同的具體情況,海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度。即進出口合同需用數量基本一致時,可以免征或少征;無法提供對應合同時,則執行減免85%的征稅制度。如果需要交納進口稅金則做如下會計分錄:
借:應交稅金――應交進口關稅
應交稅金――應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
然后將關稅計入進口成本。借: 材料采購
貸:應交稅金――應交進口關稅
進口材料入庫時。借:材料物資 200,000
貸:材料采購 200,000
作價加工形式――外貿企業對進口 料件采用作價方式進行加工,應根據所訂加工合同,憑物流或御侮部門開具的出庫單、增值稅專用發票,以及加工單位開具的收據,假設例9中,該批橡膠作價351000元。做如下會計分錄:
借:銀行存款 351,000
貸:其他銷售――作價加工 300,000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 51,000
借:其他銷售――作價加工 200,000
貸:材料物資 200,000
收回加工成品應憑物流或業務部門開具的入庫單及加工單位開具的增值稅專用發票做如下分錄:(假設工廠開具的增值稅專用發票是468000元)
借:庫存出口商品 400,000
應交稅金――應交增值稅(進項稅額) 68,000
貸:銀行存款 468,000
委托加工形式――企業進口料件以委托形式進行加工,根據委托加工協議,憑物流或業務部門開具的出庫及加工憑證,以及加工單位開具的實物收據,做如下會計分錄:
借:委托加工商品 200,000
貸:材料物資 200,000
支付交工單位加工費時,應憑物流或業務部門開具的入庫單,以及加工單位開具的增值稅專用發票做如下會計分錄:(假設加工費117,000元)
借:委托加工商品 100,000
應交稅金――應交增值稅(進項稅金)17,000
貸:銀行存款 117,000
借:庫存出口商品 300,000
貸:委托加工商品 300,000
根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》21條規定:進料加工應先填具“進料加工貿易申報表”,報經退稅主管機關同意簽章后,并據此報征稅機關,對進料加工作價部分銷項稅額不計征入庫,出口企業辦理退稅時,由退稅主管機關在退稅額中抵扣。
2、加工補償出口銷售的核算
加工補償貿易出口方式是不同于自營出口銷售和代理出口銷售的一種新的對外貿易方式。加工補償出口業務包括對外加工裝配和中、小型補償貿易兩個內容。加工裝配業務也稱來料加工,是指由外商提供一定的原材料、零配件、元器件,必要時提供某些設備,由我方工廠按對方要求加工或裝配成品交對方銷售,我方收取工繳費。中、小型補償貿易簡稱補償貿易,是指國家重點的大型補償貿易項目以外的一般輕紡產品、機電產品、地方中小型產品和某些農副產品,由外商提供技術設備和必要的材料,由我方生產后以直接生產的產品償還。加工補償貿易是我國在改革開放初期為實現利用外資,節約外匯資金的目的采取的一種貿易方式,廣東、福建等沿海地區最早利用并發展了加工貿易補償出口銷售,取得了可觀的經濟效益和社會效益。隨著我國外匯儲備的增加、生產技術的提高,加工補償貿易出口銷售已經很少。這里就簡單地介紹一下涉及的會計分錄:
1)、補償貿易
引進設備時:
借:固定資產
貸:長期應付款
以生產的產品抵償設備款,同時結轉成本
借:應收外匯帳款
貸:其他銷售――補償貿易
借:其他銷售――補償貿易
貸:庫存商品
借:長期應付款――補償貿易
貸:應收外匯帳款
2)、來料加工
如果外貿企業收到外商不計價原輔材料時,應憑業務或物流部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單,連同外商交來的進口單證,通過表外科目核算。
如果外貿企業收到外商原輔材料需要作價時,應根據有關入庫憑證及規定價格做如下會計分錄:
例10、某外貿企業收到外商提供的加工服裝面料36,000米,該面料作價USD4,入庫當天銀行外匯中間價折合1美元8元人民幣。
借:材料物資――××客戶――服裝面料 1,152,000
貸:應付外匯帳款――美元――××客戶 $144,000 1,152,000
對外商提供的原輔材料在撥交加工廠生產時,應憑業務或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單,做如下會計分錄:
借:應收帳款――來料加工廠 1,152,000
貸:材料物資――××客戶――服裝面料 1,152,000
在加工廠交成品時,應按合約價格及耗用原料,以及規定的加工工繳費(假設為30,000元,如果是以外幣計價的工繳費應按入庫當天的銀行中間價核算),根據業務或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單,做如下會計分錄:
借:庫存出口商品――××客戶――加工成品名稱 1,182,000
貸:應收帳款――來料加工廠 1,152,000
應付帳款――來料加工廠 30,000
收到業務或物流部門交來的成品已出運的有關出口單證及向銀行交單的聯系但時,應根據出口發票做如下會計分錄:
借:應收外匯帳款――加工補償貿易――××客戶 30,000
應付外匯帳款――美元――××客戶 1,152,000
貸:其他銷售――加工補償――加工成品名稱 1,182,000
結轉成本
借:其他銷售――加工補償――加工成品名稱 1,182,000
貸:庫存出口商品――××客戶――加工成品名稱 1,182,000

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