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出口退稅的核算

時間:2012-10-29 14:05 來源:弘智培訓
出口退稅是國家為鼓勵貨物出口,提升我國商品在國際市場上的競爭力,由退稅主管機關對有出口經營權的企業,在貨物報關出口并在財務上做銷售后,提交的申報退稅憑證核準后退還國內段已交或應交的增值稅或消費稅。相對于有出口經營權的生產企業來言,專業外貿公司的退稅的計算、申報、核算都比較簡單。
1、正常情況下的核算
例7、某外貿企業購進運動鞋100箱,每箱36雙,合同單價為每雙13元,共計46800元。該批貨物已經報關出口并結匯,公司財務上也已做銷售帳。運動鞋的退稅率為13%,公司將退稅所需資料報送退稅主管機關,經審核后準予退稅,公司已收到退稅款。
在銷售時,做如下分錄:
借:應收出口退稅 5200
貸:應交稅金――應交增值稅(出口退稅) 5200
無法退稅的差額做入銷售成本
借:自營出口銷售成本 1600
貸:應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出) 1600
收到退稅款時,做如下會計分錄:
借:銀行存款 5200
貸:應收出口退稅 5200
如果出口消費稅應稅貨物的退稅,會計處理為:
借:應收出口退稅
貸:自營出口銷售成本
借:銀行存款
貸:應收出口退稅
2、發生退貨的核算
退貨時作沖回處理。如果是資產負債表日后事項,應將損益類科目通過“以前年度損益調整”科目處理。
3、出口征收增值稅的核算
根據財稅[2004]116號文件規定,對財稅[2003]222號及其他有關文件規定的不予退(免)稅的貨物,應計提銷項稅額。
例8、某外貿企業購進紙張100箱,合同價共計468000元。該貨物已經出運,單證部持相關單據向銀行議付,并將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為FOB$60000,預計海運費$3000,當日匯率為8.00元。
銷項稅額=(60000×8)÷(1+17%)×17%=69743.59元
會計分錄如下:
借:應收外匯帳款 $60000 ¥480000
貸:自營出口銷售收入 410256.41
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 69743.59
結轉成本
借:自營出口銷售成本 400000
貸:庫存出口商品 400000
計算應交納的增值稅(城建稅、教育費附加等忽略)
應交納增值稅=69743.59-68000=1743.59
借:應交稅金――應交增值稅(已交稅金) 1743.59
貸:銀行存款 1743.59

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